Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararla ilgili 30.05.2025 tarihli ve 32915 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 29/5/2025 tarihli ve 2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile değişikliğe gidilmiştir.
Buna göre, 2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı'nın geçici 2'nci maddesi uyarınca; bu kararın yürürlüğe girdiği tarihten önceki kararlara istinaden düzenlenen teşvik belgeleri ile ilgili uygulamalara, teşvik belgesinin dayandığı karar ve ilgili diğer kararlar çerçevesinde belirlenen usul ve esaslara göre devam edilecektir.
Bununla birlikte, 2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı'nın uygulanmasının usul ve esasları ise 21.06.2025 tarihli ve 32933 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin 2025/1 sayılı Tebliğ'de açıklanmıştır.
Bu bağlamda, 2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı'nın yürürlük tarihinden sonra bu karar kapsamında düzenlenen yatırım teşvik belgeleri çerçevesinde ilgili iş yerlerine uygulanacak sigorta primi işveren hissesi desteği ve/veya sigortalı hissesi desteği (sigorta primi desteği) uygulamalarına ilişkin usul ve esaslar aşağıda açıklanmıştır.
2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı'nın 18. Maddesine göre desteklenen yatırımlardan, tamamlama vizesi yapılmış teşvik belgesinde kayıtlı istihdamı aşmamak kaydıyla;
Sigorta primi işveren hissesi desteği aşağıda belirtilen sürelerde uygulanır.
| BÖLGELER | UYGULAMA SÜRESİ |
|---|---|
| 1 | - |
| 2 | 1 yıl |
| 3 | 2 yıl |
| 4 | 4 yıl |
| 5 | 8 yıl |
| 6 | 12 yıl |
Türkiye Yüzyılı Kalkınma Hamlesi kapsamında desteklenen yatırımlar için bu destek 6 ncı bölgede 12 yıl, diğer bölgelerde 8 yıl süreyle uygulanır.
Sektörel teşvik sistemi kapsamında desteklenen yatırımlar için, yatırımın karakteristiği gereği muhtelif illerde gerçekleştirilecek yatırımlara sigorta primi işveren hissesi desteği ve sigorta primi desteği sağlanmaz.
1 inci bölge illerinden 4 üncü, 5 inci veya 6 ncı bölge il veya ilçelerine taşınan imalat sanayi yatırımları (NACE Rev.2.1 kodları: 10-32 arası ve 38.2) için düzenlenen sadece nakil yatırım cinsindeki teşvik belgeleri kapsamında, taşınan makine ve teçhizat ile asgari 50 istihdam sağlanması ve taşınan makine ve teçhizatın asgari bir yıl süreyle firma aktifinde kayıtlı olduğu yeminli mali müşavir raporu ile tevsik edilmesi kaydıyla bölgesel destekler sağlanır. Bu madde kapsamında değerlendirilen yatırımlar için bölgesel destekler dışında başka bir destek sağlanmaz ve bu yatırımlarda asgari yatırım tutarı şartı aranmaz.
Sigorta primi işveren hissesi desteği veya sigorta primi desteğinin uygulanacağı teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma ait tesiste, işverenin sosyal güvenlik işyeri numarası altında ilgili mevzuatta belirlenen alt işverenler tarafından istihdam edilen işçi sayısı da dikkate alınabilir.
Aynı işyeri sicil numarasına sahip yatırımcıya ait yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki sigorta primi işveren hissesi desteği uygulamaları belge bazında ayrı ayrı uygulanır, birleştirme yapılmaz.
2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca, 6 ncı bölgede teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilecek yatırımla sağlanan ilave istihdam için, tamamlama vizesi yapılan teşvik belgesinde kayıtlı ilave istihdam sayısını aşmamak kaydıyla, işveren tarafından Sosyal Güvenlik Kurumuna ödenmesi gereken sigorta primi işçi hissesinin asgari ücrete tekabül eden kısmı, tamamlama vizesinin yapılmasını müteakip 10 yıl süreyle işveren adına Bakanlık bütçesinden karşılanabilir.
5510 sayılı Kanun'un ek 2'nci maddesine istinaden 2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında düzenlenen yatırım teşvik belgelerine sağlanan sigorta primi işveren hissesi desteği/sigorta prim desteğinden; özel sektör işverenlerine ait iş yerlerinde çalışan sigortalılardan dolayı yararlanılacak olup 5335 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un 30'uncu maddesinin ikinci fıkrası kapsamına giren kurum ve kuruluşlara ait iş yerlerinde çalışan sigortalılardan dolayı yararlanılamayacaktır.
Buna göre; genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, döner sermayeler, fonlar, belediyeler, il özel idareleri, belediyeler ve il özel idareleri tarafından kurulan birlik ve işletmeler, sosyal güvenlik kurumları, bütçeden yardım alan kuruluşlar ile özel kanunla kurulmuş diğer kamu kurum, kurul, üst kurul ve kuruluşları, kamu iktisadi teşebbüsleri ve bunların bağlı ortaklıkları ile müessese ve işletmelerinde ve sermayesinin %50'sinden fazlası kamuya ait olan diğer ortaklıklara ait iş yerlerinde çalıştırılan sigortalılardan dolayı, bu destekten yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
Dolayısıyla, mahiyet kodu (1) veya (3) olarak tescil edilmiş iş yerleri ya da resmî nitelikte olduğu halde mahiyet kodu (2) veya (4) olarak tescil edilmiş iş yerleri ile 5335 sayılı Kanun'un 30'uncu maddesinin ikinci fıkrası kapsamına giren kurum ve kuruluşlara ait iş yerleri bahse konu destekten yararlanamayacaktır.
2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı'na göre düzenlenen yatırım teşvik belgesiyle sağlanan sigorta primi işveren hissesi/sigorta primi desteğinden Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca düzenlenen yatırım teşvik belgesinin tamamlama vizesinin yapıldığı (yatırımın tamamlandığı) iş yerlerinden dolayı yararlanılabilecektir. Ancak, gemi inşa yatırımlarında tamamlama vizesi şartı aranmaksızın bu yatırım kapsamında tescil edilecek iş yerlerinden dolayı destekten yararlanılması mümkün bulunmaktadır.
Dolayısıyla, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca teşvik belgesinin düzenlendiği iş yeri işvereninin, aynı veya farklı illerde tescilli birden fazla iş yerinin olması halinde, tamamlama vizesi yapılmış teşvik belgesi hangi iş yeri için düzenlenmiş ise sigorta primi işveren hissesi desteği/sigorta primi desteğinden sadece bu iş yerinden dolayı yararlanılabilecektir.
Kapsama giren işverenlerin ilgili desteklerden yararlanabilmelerini sağlamak amacıyla Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca Sosyal Sigortalar Kurumu’na intikal ettirilen bilgiler, Sigorta Primleri Genel Müdürlüğüne veri tabanına kaydedilerek tanımlanacaktır.
Bu bağlamda, söz konusu bilgilerin tanımlanmasının ardından, kapsama giren işverenler 09903, 19903, 29903 veya 39903 kanun numarası seçilmek suretiyle muhtasar ve prim hizmet beyannamelerini gönderebilecektir. Dolayısıyla kapsama giren işverenlerce, bahse konu destekten yararlanmak amacıyla sosyal güvenlik il müdürlüklerimize/sosyal güvenlik merkezlerimize müracaat edilmesine gerek bulunmamaktadır.
Buna karşın, gemi inşa yatırımları için ayrıca iş yeri dosyasının tescili gerektiğinden, bu bilgilerin anılan birimimizce ilgili sosyal güvenlik il müdürlüğüne intikal ettirilmesinin ardından, ilgili il müdürlüğümüzce bahse konu tanımlama işleminin yapılması gerekmektedir.
Diğer taraftan, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca Sosyal Sigortalar Kurumu’nun ilgili birimine intikal ettirilen bilgiler, ilgili sosyal güvenlik il müdürlüğüne/sosyal güvenlik merkezine iletilecek olup ilgili il müdürlüğümüzce/merkezimizce de söz konusu tanımlamaya ilişkin yukarıda yer alan bilgiler işverenlere resmî bir yazı ile ivedilikle bildirilecektir.
Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin 2025/1 sayılı Tebliğ'in 17'nci maddesinin birinci fıkrasında; "Sigorta primi işveren hissesi desteği, komple yeni yatırımlarda teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırımla sağlanan istihdam, diğer yatırım cinslerinde ise mevcuda ilave edilen istihdam için uygulanır. Komple yeni yatırım dışındaki yatırım cinslerinde, aylık prim ve hizmet belgesinde kayıtlı işçi sayısının mevcut istihdamın altında olması halinde ilgili ay için prim desteği uygulanmaz." hükmü yer almaktadır.
Buna göre ilgili desteklerden;
Sigortalılardan dolayı yararlanılabilecektir.
Dolayısıyla, komple yeni yatırımlarda bahse konu destekten, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca tespit edilen ve teşvik belgesinde gösterilen ilave sigortalı sayısı kadar sigortalıdan dolayı; diğer yatırım cinslerinde ise anılan Bakanlıkça tespit edilen mevcut sigortalı sayısının üzerinde sigortalı çalıştırmak kaydıyla yine ilgili Bakanlıkça tespit edilecek sayıdaki ilave sigortalıdan dolayı yararlanılabilecektir.
Buna göre, bu desteklerden 5510 sayılı Kanun'un 4'üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında uzun vadeli sigorta kollarını içeren belge türleri ile bildirilen sigortalılardan dolayı yararlanılabilecektir.
Sosyal güvenlik destek primine tabi çalışanlar, aday çırak, çırak ve işletmelerde mesleki eğitim gören öğrenciler, staja tabi tutulan öğrenciler ile üniversitelerde kısmi zamanlı çalıştırılan öğrenciler, Türkiye İş Kurumunca düzenlenen eğitimlere katılan kursiyerler, harp malulleri ile 3713 ve 2330 sayılı Kanun'lara göre vazife malullüğü aylığı alanlardan yalnızca kısa vadeli sigorta kollarına tabi olanlar, yalnızca işsizlik sigortasına tabi olanlar, yurt dışında çalışanlar, doğum ve evlat edinme sonrası yarım çalışma ödeneği alanlar, ceza infaz kurumları ile tutukevleri bünyesinde oluşturulan tesis, atölye ve benzeri ünitelerde çalıştırılan hükümlü ve tutuklular ve iş kaybı tazminatı alanlar hakkında ilgili belge türleri ile bildirilen sigortalılardan dolayı bu destekten yararlanılamayacaktır.
Destekten yararlanılacak ay/dönemde mevcut istihdam sayısının sağlanıp sağlanmadığının ve çalışan toplam sigortalı sayısının tespitinde;
İlgili ay/dönemde özel sektör iş yerlerince uzun vadeli sigortalı kollarını içeren belge türleri ile bildirilen kanun numarasız veya kanun numaralı bildirimler ile sosyal güvenlik destek primine tabi olarak çalışan sigortalılar dikkate alınacaktır.
Buna karşın, çeşitli nedenlerle ay içinde çalışması bulunmayan ve ücret ödenmeyen (istirahat veya ücretsiz izin gibi nedenlerle muhtasar ve prim hizmet beyannamesinde (0) gün ve (0) kazançlı olarak kayıtlı) sigortalılar, aday çırak, çırak ve işletmelerde mesleki eğitim gören öğrenciler, staja tabi tutulan öğrenciler ile üniversitelerde kısmi zamanlı çalıştırılan öğrenciler ve Türkiye İş Kurumu'nca düzenlenen eğitimlere katılan kursiyerler ve ceza infaz kurumları ile tutukevleri bünyesinde oluşturulan tesis, atölye ve benzeri ünitelerde çalıştırılan hükümlü ve tutuklular dikkate alınmayacaktır.
Her bir ayda çalışan sigortalı sayısı, ilgili dönemlerde SGK’ya verilmiş asıl ve ek nitelikteki muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde kayıtlı sigortalı sayısından, iptal nitelikteki muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde kayıtlı sigortalı sayısı düşülmek suretiyle tespit edilecektir.
Bir sigortalının işten ayrılmasını müteakip aynı ay içinde ayrıldığı iş yerinde tekrar işe başlamış olması halinde, bu sigortalı için ilgili muhtasar ve prim hizmet beyannamesinde iki ayrı kayıt yer almakla birlikte, sigortalı sayısının tespitinde bu nitelikteki kayıtlardan mükerrer olanlar dikkate alınmayacaktır.
Muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde, bir sigortalının birden fazla belge türü/kanun numarası ile bildirilmiş olması halinde, bu sigortalı için ilgili dönemde iki ayrı kayıt yer almakla birlikte, sigortalı sayısının tespitinde bu nitelikteki kayıtlardan mükerrer olanlar dikkate alınmayacaktır.
Ay içinde işe giren veya işten çıkan sigortalılar da hesaplamaya dahil edilecektir.
Bununla birlikte, 09903, 19903, 29903 veya 39903 kanun numaralı bildirimde bulunan sigortalının ilgili iş yerinden ilgili ay/dönemde kanun numarasız veya başka kanun numaralı bildiriminin de bulunması halinde bu sigortalı mevcut sigortalı sayısının hesabında dikkate alınmayacaktır.
Teşvik belgesinin tamamlama vizesi yapılmış (A) iş yeri işverenine ait teşvik belgesinde; mevcut istihdam sayısının: 0, ilave istihdam sayısının: 15, ilgili iş yerinde bildirim yapılan sigortalı sayılarının;
İlgili yatırım teşvik belgesi kapsamında bahse konu destekten yararlanılması sırasında mevcut sigortalı şartı aranılmadığından;
Teşvik belgesinin tamamlama vizesi yapılmış (B) iş yeri işverenine ilişkin teşvik belgesinde; mevcut istihdam sayısının: 25, ilave istihdam sayısının: 40, ilgili iş yerinde bildirim yapılan sigortalı sayılarının;
Olduğu varsayıldığında, İlgili yatırım teşvik belgesi kapsamında bahse konu destekten yararlanılması sırasında mevcut sigortalı sayısı aranıldığından mevcut sigortalı sayısına ilave edilen kişilerden dolayı (ilave istihdam sayısı aşılmamak kaydıyla) bu destekten yararlanılacağı için
Söz konusu desteklerden yararlanılabilmesi için;
Kanun numarası seçilmek suretiyle muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin yasal süresi içerisinde verilmesi gerekmektedir. Dolayısıyla, muhtasar prim ve hizmet beyannamesinin yasal süresi geçirildikten sonra verilmesi halinde söz konusu destekten yararlanılması mümkün değildir.
09903, 19903, 29903 veya 39903 kanun numarası seçilmek suretiyle yasal süresi içinde verilmiş olan muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinden dolayı söz konusu destekten yararlanabilmek için, aynı aya ilişkin düzenlenmiş muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinden dolayı tahakkuk etmiş olup destek sonrası işveren tarafından ödenmesi gereken ilgili aya ait tüm sigorta primlerinin yasal süresi içinde ödenmesi gerekmektedir.
İşveren tarafından ödenmesi gereken sigorta primlerinin yasal süresi içinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde bu desteklerden yararlanılamayacağından, gerek işveren tarafından ödenmesi gereken kısma gerekse Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanması gereken kısma isabet eden tutar, gecikme cezası ve gecikme zammı ile birlikte işverenlerden tahsil edilecektir.
Tahakkuk etmiş sigorta primlerinin yasal süresi içinde ödenmesine rağmen, işsizlik sigortası primlerinin ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde ise, ilgili ay için söz konusu destekten yararlanılabilecek, buna karşın ödenmemiş veya eksik ödenmiş işsizlik sigortası primleri gecikme cezası ve gecikme zammı ile birlikte ödenmediği sürece takip eden aylarda bu destekten yararlanılamayacaktır.
Bahse konu 2025/1 sayılı Tebliğ'in 17'nci maddesinin 5'inci fıkrasında;
"… Sosyal Güvenlik Kurumunca, destekten yararlanacak yatırımcılar için;
tespit edilmiş olması gerekir." hükmü yer almaktadır.
Söz konusu desteklerin Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanabilmesi için, işverenlerin Türkiye genelinde yasal ödeme süresi geçmiş sigorta primi, işsizlik sigortası primi, idari para cezası ve bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borçlarının bulunmaması gerekmektedir.
Söz konusu desteklerden yararlanmak isteyen ve kapsama giren bir işverenin aynı veya farklı sosyal güvenlik il/merkez müdürlüğünde işlem gören birden fazla iş yeri dosyasının bulunması halinde, işverenin Türkiye genelindeki tüm iş yerlerinden kaynaklanan yasal ödeme süresi geçmiş sigorta primi, işsizlik sigortası primi, idari para cezası ile bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borcunun bulunmaması gerekmektedir.
Destekten yararlanacağı iş yerinden dolayı yasal ödeme süresi geçmiş sigorta primi, işsizlik sigortası primi, idari para cezası ile bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borcu bulunmayan işverenlerin 09903, 19903, 29903 veya 39903 kanun numarası seçmek suretiyle muhtasar ve prim hizmet beyannamelerini göndermeleri sırasında, işverenin Türkiye genelindeki tüm iş yerlerinden dolayı yasal ödeme süresi geçmiş sigorta primi, işsizlik sigortası primi, idari para cezası ile bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borçlarının bulunup bulunmadığı sistem tarafından sorgulanacak ve herhangi bir iş yerinden kaynaklı yasal ödeme süresi geçmiş sigorta primi, işsizlik sigortası primi, idari para cezası ile bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borcunun bulunması halinde işveren destek kapsamına giren iş yerlerinden bu desteklerden yararlanamayacaktır.
Bununla birlikte, yasal ödeme süresi geçmiş sigorta primi, işsizlik sigortası primi, idari para cezası ile bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borçları bulunmakla birlikte, söz konusu borçların çeşitli kanunlar gereğince yapılandırılmış veya 6183 sayılı Kanun'un 48'inci maddesine istinaden tecil ve taksitlendirilmiş olması ve yapılandırma veya taksitlendirme işlemlerinin devam ediyor olması kaydıyla, söz konusu desteklerden yararlanılabileceği öngörülmüştür.
Buna göre, Türkiye genelinde yasal ödeme süresi geçmiş sigorta primi, işsizlik sigortası primi, idari para cezası ile bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borçları bulunmakla birlikte, söz konusu borçları çeşitli kanunlar gereğince yapılandırılmış veya 6183 sayılı Kanun'un 48'inci maddesine istinaden tecil ve taksitlendirilmiş olan işverenler, yapılandırma veya tecil ve taksitlendirmelerinin devam ediyor olması ve yapılandırma veya tecil ve taksitlendirme kapsamına girmeyen başka borçlarının bulunmaması kaydıyla bu desteklerden yararlanabileceklerdir.
Diğer taraftan, ödeme yükümlülüklerinin yerine getirilmemesi nedeniyle yapılandırma veya tecil ve taksitlendirme anlaşmaları bozma koşuluna giren işverenlerin, bozma koşulunun oluştuğu tarihi takip eden aybaşından itibaren söz konusu destekten yararlanmalarına imkan bulunmamaktadır.
Adı geçen 2025/1 sayılı Tebliğ'in 17'nci maddesinin 5'inci fıkrasında;
"… Sosyal Güvenlik Kurumunca, destekten yararlanacak yatırımcılar için;
tespit edilmiş olması gerekir." hükmü yer almaktadır.
Buna göre; söz konusu desteklerden yararlanılabilmesi için işverenlerin 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un 22/A maddesi uyarınca Hazine ve Maliye Bakanlığı tahsilat dairelerine vadesi geçmiş borcunun olmaması veya söz konusu borçların 6183 sayılı Kanun'un 48'inci maddesine istinaden tecil ve taksitlendirilmiş ya da çeşitli kanunlar gereğince yeniden yapılandırılmış olması, ayrıca yapılandırma veya taksitlendirme işlemlerinin devam ediyor (bozulma şartlarının oluşmamış) olması gerekmektedir.
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından işverenlerin vergi borçlarının elektronik ortamda anlık olarak sorgulanmasının mümkün olmadığının bildirilmesi nedeniyle, söz konusu desteklerden yararlanan işverenlerin ilgili ay/döneme ait sigorta primlerinin yasal ödeme süresinin son günü itibarıyla 6183 sayılı Kanun'un 22/A maddesi uyarınca Hazine ve Maliye Bakanlığı tahsilat dairelerine vadesi geçmiş borcu bulunup bulunmadığı hususunun ünitelerimizce her ay düzenli olarak ilgili vergi dairesinden resmî yazı ile sorulmak suretiyle tespit edilmesi gerekmektedir.
İlgili işverenlerin 6183 sayılı Kanun'un 22/A maddesi uyarınca vadesi geçmiş vergi borcunun bulunduğunun tespiti halinde, söz konusu borçların bir aylık süre içinde ödenmesi hususu 7201 sayılı Kanuna göre işverenlere tebliğ edilecektir. Bahse konu borçların konuyla ilgili yazının tebliğinden itibaren bir aylık süre içinde ödenmesi halinde, sigorta primi desteğinden usulüne uygun olarak yararlanıldığı kabul edilecektir. Ancak söz konusu borçların konuyla ilgili tebligatın tebliğinden itibaren bir aylık süre içinde ödenmemesi halinde, işverenin yersiz yararlandığı destek tutarlarının gecikme zammı ve gecikme cezasıyla birlikte tahsil edilmesi gerekmektedir.
Desteklerden yersiz yararlanılmasına mahal verilmemesi için işverenlerin vergi borcunun kontrolüne ilişkin ilgili vergi dairelerine yazılacak yazıların her ay düzenli şekilde ilgili ay/döneme ait sigorta primlerinin yasal ödeme süresinin son gününü takip eden 10 iş günü içerisinde yazılması gerekmektedir.
Bilindiği üzere, 5510 sayılı Kanun'un ek 14'üncü maddesinde mahkeme kararıyla veya yapılan kontrol ve denetimlerde çalıştırdığı kişileri sigortalı olarak bildirmediği veya bildirilen sigortalıyı fiilen çalıştırmadığı tespit edilen iş yerlerine ilişkin yapılacak uygulamanın usul ve esasları 11/4/2017 tarihli ve 2017/18 sayılı Genelgede açıklanmıştır.
Buna göre, çalıştırdığı kişileri sigortalı olarak bildirmediği veya bildirdiği sigortalıları fiilen çalıştırmadığı tespit edilen işyerleri hakkında öncelikle söz konusu tespitin 2017/18 sayılı Genelgenin 2 numaralı bölümünde belirtildiği şekilde 5510 sayılı Kanun'un ek 14'üncü maddesinin üçüncü fıkrasına göre yasaklama kapsamına girip girmediği değerlendirilecek olup söz konusu tespitin yasaklama kapsamına girdiğinin anlaşılması durumunda 2017/18 sayılı Genelge gereğince tespite ilişkin tutanak tarihini/mahkemenin kesinleşmiş karar tarihini/kurum ve kuruluşlardan alınan yazıların SGK’ya intikal tarihini takip eden aybaşından itibaren bir ay/bir yıl süreyle yasaklama işlemi yapılacaktır.
Buna karşın, SGK’ya bildirilmiş olan sigortalıların, bildirim tarihlerinden sonraki sadece prim ödeme gün sayısını veya sadece prime esas kazanç tutarını eksik bildirdiği tespit edilen işverenler hakkında yasaklama yapılmayacak olup söz konusu desteklerden diğer şartları sağlamaları kaydıyla yararlanabileceklerdir.
Aynı işverenin aynı veya farklı ünite sınırları içinde birden fazla iş yeri dosyasının mevcut olması halinde, çalıştıkları halde SGK’ya bildirilmemiş/fiilen çalıştırılmadığı halde SGK’ya bildirilmiş sigortalılar hangi iş yerinde tespit edilmiş ise, söz konusu desteklerden yalnızca bu iş yerinde çalışan sigortalılardan dolayı bir ay/bir yıl süreyle yararlanılamayacaktır.
Destek süresi; yatırım teşvik belgesindeki uygulanacak destek türüne, bölgelere, yapılan yatırımın türüne ve anılan Karardaki bazı koşullara göre değişkenlik göstermektedir.
Buna göre, bahse konu desteklerden işverenler ilgili yatırım teşvik belgesindeki iş yerinden dolayı; 29/5/2025 tarihli ve 2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı'nın 18'inci, 19'uncu ve 22'nci maddesi ile 21.06.2025 tarihli Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin 2025/1 sayılı Tebliğ'in 17'nci maddesinin beşinci fıkrası ile 18'inci maddesine istinaden Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca SGK’ya bildirilen süreler üzerinden yararlanabileceklerdir.
Anılan Tebliğ'in 17'nci maddesinin 3'üncü ve 8'inci fıkrasında;
"…..
Sigorta primi işveren hissesi desteği uygulaması için Sosyal Güvenlik Kurumuna yapılacak bildirimlerin, tamamlama vizesinin yapıldığı ayı takip eden ay yapılması esastır. Ancak, bu uygulama tarihlerinde Bakanlıkça değişiklik yapılabilir. Sigorta primi işveren hissesi desteği uygulamasına ise, Sosyal Güvenlik Kurumuna yapılan bildirimi takip eden aydan itibaren başlanır. Uygulamanın ilk başladığı ay esas alınarak teşvik belgesinde kayıtlı süre kadar destekten yararlandırıldıktan sonra uygulamaya son verilir.
….
Kararın 18 inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamında desteklenen gemi inşa yatırımlarında uygulamaya, teşvik belgesinde kayıtlı istihdam sayısını aşmamak üzere teşvik belgesinin düzenlendiği tarihi takip eden aydan itibaren başlanır." hükümleri yer almaktadır.
Buna göre, destek süresi;
Başlayacaktır.
2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı'nın 18'inci ve 19'uncu maddelerinde;
"Bu Karar kapsamında desteklenen yatırımlardan, tamamlama vizesi yapılmış teşvik belgesinde kayıtlı istihdamı aşmamak kaydıyla;
Gemi inşa yatırımlarında tamamlama vizesi şartı aranmaksızın belge konusu geminin yapımında istihdam edilen işçiler için ödenmesi gereken sigorta primi işveren hissesinin asgari ücrete tekabül eden kısmı Bakanlıkça karşılanabilir …"
"Bu Karar uyarınca, 6 ncı bölgede teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilecek yatırımla sağlanan ilave istihdam için, tamamlama vizesi yapılan teşvik belgesinde kayıtlı ilave istihdam sayısını aşmamak kaydıyla, işveren tarafından Sosyal Güvenlik Kurumuna ödenmesi gereken sigorta primi işçi hissesinin asgari ücrete tekabül eden kısmı, tamamlama vizesinin yapılmasını müteakip 10 yıl süreyle işveren adına Bakanlık bütçesinden karşılanabilir."
hükümleri yer almaktadır.
Buna göre, destekten yararlanacak özel sektör işverenlere ait iş yerinin;
Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı bütçesinden karşılanmaktadır.
Bununla birlikte 5510 sayılı Kanun'un 81'inci maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde yer alan
"Bu fıkra ve diğer ilgili mevzuatla sağlanan sigorta prim desteklerinin aynı dönem için birlikte uygulanması halinde, bu destek öncelikle uygulanır." hükmüne istinaden; bu destek kapsamında yararlanılacak sigortalı için öncelikle malullük, yaşlılık ve ölüm sigortaları primi işveren hissesi iki puanlık (imalat sektöründeki iş yerleri için beş puan) indirimden, ardından bu destek için öngörülen sigorta primi işveren hissesinin kalan kısmından yararlanılacaktır.
Konaklama sektöründe ve 2. bölgede faaliyet gösteren tamamlama vizesi yapılmış olan yatırım teşvik belgesi sahibi (D) Limited Şirketinin 2026/Ocak ayı/döneminde 09903 kanun numarasıyla bildirilen (F) sigortalısının;
Prim ödeme gün sayısının: 30 gün
Prime esas kazanç tutarının: 33.030,00 TL
Olduğu varsayıldığında, söz konusu sigortalı için öncelikle iki puanlık prim indiriminden yararlanılacak tutar hesaplanacaktır. Buna göre, dört puanlık prim indiriminden yararlanılacak tutar;
33.030,00 * 0,02 = 660,6 TL olacaktır.
Ardından, sigorta primi işveren hissesi desteğinden yararlanılacak olan tutar hesaplanacaktır. Ancak bu durumda, bu desteğin prime esas kazanç alt sınırı üzerinden yalnızca sigorta primi işveren hissesinin %50'si oranından hesaplanacağı dikkate alınarak yararlanılmış olan 2 puanlık indirim, sigorta primi işveren hissesinin %50'si olan %10,875'ten düşülecek ve %8.875 oranı üzerinden tahakkuk eden sigorta primi işveren hissesi Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanacaktır.
Buna göre, bu destek kapsamında yararlanılacak destek tutarı; 33.030,00 * 0,08875 =2.931,41 TL olacaktır.
Sonuçta, söz konusu sigortalı için ödenmesi gereken 33.030,00 * 0,3875 = 12.799,125 TL tutarındaki toplam primin;
660,6 TL tutarındaki kısmı Hazinece, 2.931,41 tutarındaki kısmı Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanacak,
12.799,125 TL – 3.592,01 TL (660,6 +2.931,41) = 9.207,115 TL tutarındaki kısmı işveren tarafından ödenecektir.
İmalat sektöründe ve 2. bölgede faaliyet gösteren tamamlama vizesi yapılmış olan yatırım teşvik belgesi sahibi (D) Limited Şirketinin 2026/Ocak ayı/döneminde 09903 kanun numarasıyla bildirilen (F) sigortalısının;
Prim ödeme gün sayısının: 30 gün
Prime esas kazanç tutarının: 33.030,00 TL
Olduğu varsayıldığında, söz konusu sigortalı için öncelikle beş puanlık prim indiriminden yararlanılacak tutar hesaplanacaktır. Buna göre, beş puanlık prim indiriminden yararlanılacak tutar;
33.030,00 * 0,05 = 1.651,5 TL olacaktır.
Ardından, sigorta primi işveren hissesi desteğinden yararlanılacak olan tutar hesaplanacaktır. Ancak bu durumda, bu desteğin prime esas kazanç alt sınırı üzerinden yalnızca sigorta primi işveren hissesinin %50'si oranından hesaplanacağı dikkate alınarak yararlanılmış olan 5 puanlık indirim, sigorta primi işveren hissesinin %50'si olan %10,875'ten düşülecek ve %5.875 oranı üzerinden tahakkuk eden sigorta primi işveren hissesi Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanacaktır.
Buna göre, bu destek kapsamında yararlanılacak destek tutarı; 33.030,00 * 0,05875 =1.940,51 TL olacaktır.
Sonuçta, söz konusu sigortalı için ödenmesi gereken 33.030,00 * 0,3875 = 12.799,125 TL tutarındaki toplam primin;
1.651,5 TL tutarındaki kısmı Hazinece, 1.940,51 tutarındaki kısmı Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanacak,
12.799,125 TL – 3.592,01 TL (1651,5 +1.940,51) = 9.207,115 TL tutarındaki kısmı işveren tarafından ödenecektir.
İmalat sektöründe ve 2. bölgede faaliyet gösteren tamamlama vizesi yapılmış olan yatırım teşvik belgesi sahibi (D) Limited Şirketinin 2026/Ocak ayı/döneminde 09903 kanun numarasıyla bildirilen (F) sigortalısının;
Prim ödeme gün sayısının: 30 gün
Prime esas kazanç tutarının: 50.000,00 TL
Olduğu varsayıldığında, söz konusu sigortalı için öncelikle beş puanlık prim indiriminden yararlanılacak tutar hesaplanacaktır. Buna göre, beş puanlık prim indiriminden yararlanılacak tutar;
50.000,00 * 0,05 = 2.500,00 TL olacaktır.
Ardından, sigorta primi işveren hissesi desteğinden yararlanılacak olan tutar hesaplanacaktır. Ancak bu durumda, bu desteğin prime esas kazanç alt sınırı üzerinden yalnızca sigorta primi işveren hissesinin %50'si oranından hesaplanacağı dikkate alınarak yararlanılmış olan 5 puanlık indirim, sigorta primi işveren hissesinin %50'si olan %10,875'ten düşülecek ve %5.875 oranı üzerinden tahakkuk eden sigorta primi işveren hissesi Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanacaktır.
Buna göre, bu destek kapsamında yararlanılacak destek tutarı; 33.030,00 * 0,05875 =1.940,51 TL olacaktır.
Sonuçta, söz konusu sigortalı için ödenmesi gereken 50.000,00 * 0,3875 = 19.375 TL tutarındaki toplam primin;
2.500,00 TL tutarındaki kısmı Hazinece, 1.940,51 tutarındaki kısmı Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanacak,
19.375 TL – 4.440,51 TL (2.500 +1.940,51) = 14.934,49 TL tutarındaki kısmı işveren tarafından ödenecektir.
Tekstil ürünlerinin imalatı sektöründe ve 6. bölgede faaliyet gösteren tamamlama vizesi yapılmış olan yatırım teşvik belgesi sahibi (H) Anonim Şirketinin 2026/Ocak ayı/döneminde 19903 kanun numarasıyla bildirilen (E) sigortalısının;
Prim ödeme gün sayısının: 30 gün
Prime esas kazanç tutarının: 30.030,00 TL
Olduğu varsayıldığında, söz konusu sigortalı için öncelikle beş puanlık prim indiriminden yararlanılacak tutar hesaplanacaktır. Buna göre, beş puanlık prim indiriminden yararlanılacak tutar;
30.030,00 * 0,05 = 1.501,5 TL olacaktır.
Ardından, sigorta primi işveren hissesi desteği ile sigorta primi desteğinden yararlanılacak olan tutar hesaplanacaktır. Ancak bu durumda, bu desteğin prime esas kazanç alt sınırı üzerinden sigorta primi işveren ve sigortalı hisselerinin tamamının (%100'ü) hesaplanacağı dikkate alınarak yararlanılmış olan 5 puanlık indirim, sigorta primi işveren ve sigortalı hissesi olan %35,75'ten düşülecek ve %30,75 oranı üzerinden tahakkuk eden sigorta primi (işveren ve sigortalı hissesi) Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanacaktır.
Buna göre, bu destek kapsamında yararlanılacak destek tutarı; 30.030,00 * 0,3075 = 9.234,225 TL olacaktır.
Sonuçta, söz konusu sigortalı için ödenmesi gereken 33.030,00 * 0,3875 = 12.799,125 TL tutarındaki toplam primin;
1.501,5 TL tutarındaki kısmı Hazinece, 9.234,225 TL tutarındaki kısmı Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanacak,
12.799,125 TL – 10.735,725TL (1.501,05 + 9.234,225) = 2.063,4 TL tutarındaki kısmı işveren tarafından ödenecektir.
Tekstil ürünlerinin imalatı sektöründe ve 6. bölgede faaliyet gösteren tamamlama vizesi yapılmış olan yatırım teşvik belgesi sahibi (H) Anonim Şirketinin 2026/Ocak ayı/döneminde 19903 kanun numarasıyla bildirilen (E) sigortalısının;
Prim ödeme gün sayısının: 30 gün
Prime esas kazanç tutarının: 50.000,00 TL
Olduğu varsayıldığında, söz konusu sigortalı için öncelikle beş puanlık prim indiriminden yararlanılacak tutar hesaplanacaktır. Buna göre, beş puanlık prim indiriminden yararlanılacak tutar;
50.000,00 * 0,05 = 2.500,00 TL olacaktır.
Ardından, sigorta primi işveren hissesi desteği ile sigorta primi desteğinden yararlanılacak olan tutar hesaplanacaktır. Ancak bu durumda, bu desteğin prime esas kazanç alt sınırı üzerinden sigorta primi işveren ve sigortalı hisselerinin tamamının (%100'ü) hesaplanacağı dikkate alınarak yararlanılmış olan 5 puanlık indirim, sigorta primi işveren ve sigortalı hissesi olan %35,75'ten düşülecek ve %30,75 oranı üzerinden tahakkuk eden sigorta primi (işveren ve sigortalı hissesi) Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanacaktır.
Buna göre, bu destek kapsamında yararlanılacak destek tutarı; 30.030,00 * 0,3075 = 9.234,225 TL olacaktır.
Sonuçta, söz konusu sigortalı için ödenmesi gereken 50.000,00 * 0,3875 = 19.375,00 TL tutarındaki toplam primin;
2.500,00 TL tutarındaki kısmı Hazinece, 9.234,225 TL tutarındaki kısmı Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanacak,
19.375,00 TL – 11.734,225TL (2.500 + 9.234,225) = 7.640,775 TL tutarındaki kısmı işveren tarafından ödenecektir.
Gemi inşa yatırım teşvik belgesi sahibi (T) Limited Şirketinin 2026/Ocak ayı/döneminde 39903 kanun numarasıyla bildirilen (M) sigortalısının,
Prim ödeme gün sayısının: 30 gün
Prime esas kazanç tutarının: 80.000,00 TL
Olduğu varsayıldığında, söz konusu sigortalı için öncelikle beş puanlık prim indiriminden yararlanılacak tutar hesaplanacaktır. Buna göre, beş puanlık prim indiriminden yararlanılacak tutar;
80.000,00 * 0,05 = 4.000,00 TL olacaktır.
Ardından, sigorta primi işveren hissesi desteğinden yararlanılacak olan tutar hesaplanacaktır. Ancak bu durumda, bu desteğin prime esas olan 5 puanlık indirim, sigorta primi işveren hissesi olan %21,75'ten düşülecek ve %16,75 oranı üzerinden tahakkuk eden sigorta primi işveren hissesi Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanacaktır.
Buna göre, bu destek kapsamında yararlanılacak destek tutarı; 30.030 * 0,1675 = 5.030,02 TL olacaktır.
Sonuçta, söz konusu sigortalı için ödenmesi gereken 80.000,00 * 0,3875 = 31.000 TL tutarındaki toplam primin;
4.000,00 TL tutarındaki kısmı Hazinece, 5.030,02 TL tutarındaki kısmı Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanacak,
31.000 TL – 9.030,02 TL (4.000,00+5.030,02) = 21.969,98 TL tutarındaki kısmı işveren tarafından ödenecektir.
2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı'nın 18'inci maddesinin sekizinci fıkrasında;
"Sigorta primi işveren hissesi desteği veya sigorta primi desteğinin uygulanacağı teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma ait tesiste, işverenin sosyal güvenlik işyeri numarası altında ilgili mevzuatta belirlenen alt işverenler tarafından istihdam edilen işçi sayısı da dikkate alınabilir."
Anılan 2025/1 sayılı Tebliğ'in 17'nci maddesinin yedinci fıkrasında da;
"Sigorta primi işveren hissesi desteğinin uygulanacağı teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma ait tesiste istihdam edilen sigortalı sayısının tespitinde, işverenin Sosyal Güvenlik Kurumu işyeri sicil numarası altında ilgili mevzuatta belirtilen aracılarca istihdam edilen sigortalı sayısı da dikkate alınabilir."
Hükümleri yer almaktadır.
Bu bağlamda, bahse konu desteklerden alt işverenlerce çalıştırılan sigortalılardan dolayı da yararlanılabilecektir. Buna göre, gerek mevcut sigortalı sayısının tespitinde gerekse ilave sigortalı sayısının tespitinde alt işverenler tarafından çalıştırılan sigortalılar da toplam sigortalı sayısına dahil edilecektir.
Teşvik belgesinin tamamlama vizesi yapılmış ve 3. bölgede bulunan (L) iş yeri işverenine ait teşvik belgesinde; mevcut istihdam sayısının: 30, ilave istihdam sayısının: 25, ilgili iş yerinde bildirim yapılan sigortalı sayısın 2026/Ocak ayı/döneminde;
Olduğu varsayıldığında, söz konusu destekten ilgili iş yerinden dolayı 30 sigortalıya ilave edilecek azami 25 sigortalıdan dolayı yararlanabilecektir. Buna göre, söz konusu iş yerlerinde toplam 55 sigortalı çalıştırıldığından, çalıştırılan 55 sigortalıdan 30'u mevcut istihdam sayısı kapsamında değerlendirilecek olup bu destekten ilgili iş yerlerindeki 25 (toplam sigortalı sayısı-mevcut sigortalı sayısı) sigortalıdan dolayı yararlanılabilecektir.
Gerek asıl işverence gerekse alt işverenlerce 09903, 19903, 29903 veya 39903 nolu kanun numarası seçilmek suretiyle muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin gönderilmesine rağmen, asıl işveren veya alt işverenlerden biri tarafından kendilerince ödenmesi gereken sigorta primlerinin yasal süresi içinde ödenmemesi halinde, sigorta primlerini süresi içinde ödeyen asıl işveren veya alt işveren ilgili ayda söz konusu desteklerden yararlanabilecek, buna karşın süresi içinde ödemeyen asıl işveren veya alt işveren ise yararlanamayacaktır.
Bununla birlikte, gerek asıl işverenin gerekse alt işverenin söz konusu desteklerden yararlanabilmesi için, asıl işverenin Türkiye genelindeki tüm iş yerleri ile alt işvereninin ilgili iş yerinden dolayı yasal ödeme süresi geçmiş prim ve idari para cezası ile bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borcunun bulunmaması, alt işverenlerin ise hem kendi hem asıl işverenin Türkiye genelindeki tüm iş yerlerine ait yasal ödeme süresi geçmiş prim ve idari para cezası ile bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borcunun bulunmaması gerekmektedir.
Dolayısıyla alt işverenlerden herhangi birinin ilgili iş yerinden veya asıl işverenin Türkiye genelindeki tüm iş yerlerinden dolayı yasal ödeme süresi geçmiş prim ve idari para cezası ile bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borcunun bulunması halinde, yasal ödeme süresi geçmiş borcu bulunmayan alt işverenler de söz konusu destekten yararlanamayacaklardır.
Anılan Tebliğ'in 17'nci maddesinin altıncı fıkrasında; "Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından sigorta primi işveren hissesi desteğinin uygulanmasını müteakip EK-7'de yer alan formata uygun şekilde Bakanlıktan toplu aktarım talebinde bulunulur. Ödemeye esas istihdam sayısının ve Bakanlıktan aktarımı talep edilen tutarın doğruluğundan Sosyal Güvenlik Kurumu sorumludur." hükmü yer almaktadır.
Bu itibarla, 2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında işverenlerin yararlandığı destek tutarlarının Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından tahsiline ilişkin usul ve esaslar Strateji Geliştirme Başkanlığınca yerine getirilecektir.
Bu Genelge'de yer almayan usul ve esaslar hakkında 2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 2025/1 Nolu Tebliğ'de belirtilen usul ve esaslar dikkate alınacaktır.
2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı çerçevesinde düzenlenen yatırım teşvik belgesinin ve/veya bu yatırım teşvik belgesinin uygulandığı iş yerinin başka bir işverene devredilmesi durumunda, ilgili yatırım teşvik belgesinin Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca devralan işveren adına yeniden düzenlenmesi gerekmektedir. Bu durumda, devreden işverenin ilgili yatırım teşvik belgesinde yer alan sigorta primi işveren hissesi desteği/sigorta primi desteğinden yararlanmasına son verilmesi gerekmektedir. Devralan işveren ise, kalan destek süresince ilgili yatırım teşvik belgesindeki bilgiler doğrultusunda destekten faydalanabilecektir.
Ancak, kalan destek süresinin hangi tarihten itibaren başlayacağı hususu Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından belirlenmektedir. Bu nedenle, devreden işverenin destek uygulamasına son verilen tarih ile devralan işverenin destekten yararlanabileceği tarih arasında devralan işverenin ilgili iş yerinden dolayı yersiz yararlanılan destek tutarının olması halinde, bu tutarın anılan Bakanlıkça tespit edilip SGK’ya bildirilmesini müteakip yersiz yararlanılan destek tutarları ilgili işverenden gecikme zammı ve gecikme cezasıyla birlikte tahsil edilecektir.
09903, 19903, 29903 veya 39903 kanun numarasını seçerek muhtasar ve prim hizmet beyannamelerini gönderen işverenlerin, anılan maddede yer alan şartları taşıyıp taşımadıkları, ünitelerimizin ilgili birimlerince her ay düzenli olarak kontrol edilecek ve söz konusu desteklerden yararlanmaması gerektiği halde yararlanmış olan işverenlerle ilgili olarak yersiz yararlanılan destek tutarları gecikme cezası ve gecikme zammı ile birlikte işverenlerden tahsil edilecektir.
2025/9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında düzenlenen yatırım teşvik belgesindeki sigorta primi işveren hissesi desteği/sigorta primi desteğinden yararlanmış olan işverenler, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca karşılanan destek tutarlarını, gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alamayacaktır.